소득세법 시행령 제40조의2(연금계좌 등)
Enforcement Decree of the Income Tax Act, Article 40-2 (Pension Accounts, etc.)
① 법 제20조의3제1항제2호 각 목 외의 부분에서 ""연금저축"의 명칭으로 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌"란 제1호에 해당하는 계좌를 말하고, "퇴직연금을 지급받기 위하여 설정하는 대통령령으로 정하는 계좌"란 제2호에 해당하는 계좌를 말한다. <개정 2015.2.3, 2022.2.15>
(1) In the main clause of Article 20-3 (1) 2 of the Act, "an account prescribed by Presidential Decree opened under the name 'pension savings'" means an account under subparagraph 1, and "an account prescribed by Presidential Decree opened to receive a retirement pension" means an account under subparagraph 2:
1. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 금융회사 등과 체결한 계약에 따라 "연금저축"이라는 명칭으로 설정하는 계좌(이하 "연금저축계좌"라 한다)
1. An account opened under the name "pension savings" under a contract concluded with any of the following financial companies, etc. (hereinafter referred to as a "pension savings account"):
가. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제12조에 따라 인가를 받은 신탁업자와 체결하는 신탁계약
(a) A trust contract concluded with a trust business entity authorized under Article 12 of the Financial Investment Services and Capital Markets Act;
나. 「자본시장과 금융투자업에 관한 법률」 제12조에 따라 인가를 받은 투자중개업자와 체결하는 집합투자증권 중개계약
(b) A brokerage contract for collective investment securities concluded with an investment broker authorized under Article 12 of the Financial Investment Services and Capital Markets Act;
다. 제25조제2항에 따른 보험계약을 취급하는 기관과 체결하는 보험계약
(c) An insurance contract concluded with an institution handling insurance contracts under Article 25 (2);
2. 퇴직연금을 지급받기 위하여 가입하여 설정하는 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 계좌(이하 "퇴직연금계좌"라 한다)
2. Any of the following accounts subscribed to and opened to receive a retirement pension (hereinafter referred to as a "retirement pension account"):
가. 「근로자퇴직급여 보장법」 제2조제9호의 확정기여형퇴직연금제도에 따라 설정하는 계좌
(a) An account opened under a defined contribution retirement pension plan under Article 2 9 of the Employee Retirement Benefit Security Act;
나. 「근로자퇴직급여 보장법」 제2조제10호의 개인형퇴직연금제도에 따라 설정하는 계좌
(b) An account opened under an individual retirement pension plan under Article 2 10 of the Employee Retirement Benefit Security Act;
다. 「근로자퇴직급여 보장법」에 따른 중소기업퇴직연금기금제도에 따라 설정하는 계좌
(c) An account opened under the small and medium enterprise retirement pension fund system under the Employee Retirement Benefit Security Act;
라. 「과학기술인공제회법」 제16조제1항에 따른 퇴직연금급여를 지급받기 위하여 설정하는 계좌
(d) An account opened to receive retirement pension benefits under Article 16 (1) of the Korea Scientists and Engineers Mutual-Aid Association Act.
② 연금계좌의 가입자가 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘 경우 법 제59조의3제1항에 따른 연금계좌 납입액(제118조의3에 따라 연금계좌에 납입한 것으로 보는 금액을 포함하며, 이하 "연금보험료"라 한다)으로 볼 수 있다. <개정 2014.2.21, 2015.2.3, 2019.2.12, 2020.2.11, 2023.2.28, 2025.2.28, 2025.6.30>
(2) Where a subscriber of a pension account meets all of the following requirements, the amount paid may be regarded as contributions to a pension account under Article 59-3 (1) of the Act (including amounts deemed paid into a pension account under Article 118-3; hereinafter referred to as "pension contributions"):
1. 다음 각 목의 금액(다목 및 라목에 따라 연금계좌로 납입하는 총 누적금액의 합계액은 1억원을 한도로 한다)을 합한 금액 이내(연금계좌가 2개 이상인 경우에는 그 합계액을 말한다)의 금액을 납입할 것. 이 경우 해당 과세기간 이전의 연금보험료는 납입할 수 없으나, 보험계약의 경우에는 최종납입일이 속하는 달의 말일부터 3년 2개월이 경과하기 전에는 그 동안의 연금보험료를 납입할 수 있다.
1. The subscriber pays no more than the sum of the following amounts (where there are two or more pension accounts, this means their combined total) (the total cumulative amount paid into pension accounts under items (c) and (d) shall be limited to 100 million won). In such cases, pension contributions for periods before the relevant taxable period may not be paid; however, for insurance contracts, the unpaid pension contributions for the intervening period may be paid before three years and two months have passed from the last day of the month in which the last payment date falls;
가. 연간 1천800만원
(a) 18 million won per year;
나. 법 제59조의3제3항에 따른 전환금액[「조세특례제한법」 제91조의18에 따른 개인종합자산관리계좌(이하 "개인종합자산관리계좌"라 한다)의 계약기간 만료일 기준 잔액을 한도로 개인종합자산관리계좌에서 연금계좌로 납입한 금액을 말한다. 다만, 직전 과세기간과 해당 과세기간에 걸쳐 납입한 경우에는 개인종합자산관리계좌의 계약기간 만료일 기준 잔액에서 직전 과세기간에 납입한 금액을 차감한 금액을 한도로 개인종합자산관리계좌에서 연금계좌로 납입한 금액을 말한다]
(b) The converted amount under Article 59-3 (3) of the Act [meaning the amount paid from an individual savings account under Article 91-18 of the Restriction of Special Taxation Act (hereinafter referred to as an "individual savings account") into a pension account, up to the balance of the individual savings account as at the expiration date of its contract period. However, where payments span the immediately preceding taxable period and the relevant taxable period, it means the amount paid from the individual savings account into a pension account up to the balance as at the expiration date of the contract period minus the amount paid in the immediately preceding taxable period];
다. 국내에 소유한 주택(이하 이 조에서 "연금주택"이라 한다)을 양도하고 이를 대체하여 다른 주택(이하 이 조에서 "축소주택"이라 한다)을 취득(연금주택을 양도한 거주자의 배우자가 취득하는 경우를 포함한다. 이하 이 목에서 같다)하거나 취득하지 않은 거주자로서 다음의 요건을 모두 충족하는 거주자가 연금주택 양도가액에서 축소주택 취득가액(취득하지 않은 경우에는 0으로 한다)을 뺀 금액(해당 금액이 0보다 작은 경우에는 0으로 하며, 이하 이 조에서 "주택차액"이라 한다) 중 연금계좌로 납입하는 금액
(c) The amount paid into a pension account, out of the transfer value of the pension house minus the acquisition value of the downsized house (zero if no house is acquired) (where that amount is less than zero, it shall be zero; hereinafter referred to as the "housing difference" in this Article), by a resident who has transferred a house owned in Korea (hereinafter referred to as the "pension house" in this Article) and either has acquired another house to replace it (hereinafter referred to as the "downsized house" in this Article) (including where the spouse of the resident who transferred the pension house acquires it; the same shall apply hereinafter in this item) or has not acquired one, and who meets all of the following requirements:
1) 연금주택 양도일 현재 거주자 또는 그 배우자가 60세 이상일 것
1) The resident or his or her spouse is aged 60 or older as at the date of transfer of the pension house;
2) 연금주택 양도일 현재 거주자 및 그 배우자가 국내에 소유한 주택을 합산했을 때 연금주택 1주택만 소유하고 있을 것. 다만, 연금주택을 양도하기 전에 축소주택을 취득한 경우로서 축소주택을 취득한 날부터 6개월 이내에 연금주택을 양도한 경우에는 연금주택 양도일 현재 연금주택 1주택만 소유하고 있는 것으로 본다.
2) When the houses owned in Korea by the resident and his or her spouse are combined as at the date of transfer of the pension house, they own only one house, the pension house. However, where the downsized house was acquired before the pension house was transferred and the pension house was transferred within six months from the date the downsized house was acquired, they shall be deemed to own only one house, the pension house, as at the date of transfer of the pension house;
3) 연금주택 양도일 현재 연금주택의 법 제99조에 따른 기준시가가 12억원 이하일 것
3) The standard market price under Article 99 of the Act of the pension house is 1.2 billion won or less as at the date of transfer of the pension house;
4) 축소주택의 취득가액이 연금주택의 양도가액 미만일 것(축소주택을 취득한 경우에만 해당한다)
4) The acquisition value of the downsized house is less than the transfer value of the pension house (applicable only where a downsized house has been acquired);
5) 연금주택 양도일부터 6개월 이내에 주택차액을 연금주택 소유자의 연금계좌로 납입할 것
5) The housing difference is paid into the pension account of the owner of the pension house within six months from the date of transfer of the pension house;
라. 국내에 소유한 토지 또는 건물(이하 이 조에서 "연금부동산"이라 한다)을 양도한 거주자로서 다음의 요건을 모두 충족하는 거주자가 연금부동산의 양도가액에서 연금부동산의 취득가액을 뺀 금액(해당 금액이 0보다 작은 경우에는 0으로 하며, 이하 이 조에서 "연금부동산 양도차액"이라 한다) 중 연금계좌로 납입하는 금액
(d) The amount paid into a pension account, out of the transfer value of the pension real estate minus its acquisition value (where that amount is less than zero, it shall be zero; hereinafter referred to as the "pension real estate gain" in this Article), by a resident who has transferred land or a building owned in Korea (hereinafter referred to as "pension real estate" in this Article) and who meets all of the following requirements:
1) 연금부동산 양도일 현재 거주자가 「기초연금법」 제2조제3호에 따른 기초연금 수급자일 것
1) The resident is a recipient of the basic pension under Article 2 3 of the Basic Pension Act as at the date of transfer of the pension real estate;
2) 연금부동산 양도일 현재 거주자 및 그 배우자가 1주택 또는 무주택 세대의 구성원일 것
2) The resident and his or her spouse are members of a household that owns one house or no house as at the date of transfer of the pension real estate;
3) 연금부동산 양도일 현재 연금부동산을 보유한 기간이 10년 이상일 것
3) The pension real estate has been held for ten years or more as at the date of its transfer;
4) 연금부동산 양도일부터 6개월 이내에 연금부동산 양도차액을 연금부동산 소유자의 연금계좌로 납입할 것
4) The pension real estate gain is paid into the pension account of the owner of the pension real estate within six months from the date of transfer of the pension real estate;
2. 연금수령 개시를 신청한 날(연금수령 개시일을 사전에 약정한 경우에는 약정에 따른 개시일을 말한다) 이후에는 연금보험료를 납입하지 않을 것
2. No pension contributions are paid after the date of applying for the commencement of pension withdrawals (where the commencement date of pension withdrawals has been agreed in advance, the commencement date under that agreement).
③ 법 제20조의3제1항제2호 각 목 외의 부분에서 "대통령령으로 정하는 연금형태 등으로 인출"이란 연금계좌에서 다음 각 호의 요건을 모두 갖추어 인출하거나 제20조의2제1항에 따라 인출(이하 "연금수령"이라 하며, 연금수령 외의 인출은 "연금외수령"이라 한다)하는 것을 말한다. 다만, 법 제20조의3제1항제2호가목의 퇴직소득을 제20조의2제1항제1호나목에 따른 해외이주에 해당하는 사유로 인출하는 경우에는 해당 퇴직소득을 연금계좌에 입금한 날부터 3년 이후 해외이주하는 경우에 한정하여 연금수령으로 본다. <개정 2014.2.21, 2015.2.3, 2017.2.3>
(3) In the main clause of Article 20-3 (1) 2 of the Act, "withdrawn in the form of a pension, etc. prescribed by Presidential Decree" means withdrawing from a pension account in a way that meets all of the following requirements, or withdrawing under Article 20-2 (1) (hereinafter referred to as a "pension withdrawal"; any withdrawal other than a pension withdrawal is referred to as a "non-pension withdrawal"). However, where the retirement income under Article 20-3 (1) 2 (a) of the Act is withdrawn for reasons of emigration under Article 20-2 (1) 1 (b), it shall be deemed a pension withdrawal only where the emigration takes place three years or more after the date the retirement income was deposited into the pension account:
1. 가입자가 55세 이후 연금계좌취급자에게 연금수령 개시를 신청한 후 인출할 것
1. The withdrawal is made after the subscriber, at age 55 or older, applies to the pension account provider for the commencement of pension withdrawals;
2. 연금계좌의 가입일부터 5년이 경과된 후에 인출할 것. 다만, 법 제20조의3제1항제2호가목에 따른 금액(퇴직소득이 연금계좌에서 직접 인출되는 경우를 포함하며, 이하 "이연퇴직소득"이라 한다)이 연금계좌에 있는 경우에는 그러하지 아니한다.
2. The withdrawal is made after five years have passed from the date of subscription to the pension account. However, this shall not apply where the amount under Article 20-3 (1) 2 (a) of the Act (including where retirement income is withdrawn directly from a pension account; hereinafter referred to as "deferred retirement income") is in the pension account;
3. 과세기간 개시일(연금수령 개시를 신청한 날이 속하는 과세기간에는 연금수령 개시를 신청한 날로 한다) 현재 다음의 계산식에 따라 계산된 금액(이하 "연금수령한도"라 한다) 이내에서 인출할 것. 이 경우 제20조의2제1항에 따라 인출한 금액은 인출한 금액에 포함하지 아니한다. [표·그림: 원문 참고] ┌───────────────┐│ 연금계좌의 평가 × 120 ││ 액 ││────────── ────││ (11 - 연금수령 100 ││ 연차) │└───────────────┘</img>
3. The withdrawal is made within the amount calculated by the following formula as at the first day of the taxable period (for the taxable period that includes the date of applying for the commencement of pension withdrawals, as at that date) (hereinafter referred to as the "pension withdrawal limit"). In such cases, amounts withdrawn under Article 20-2 (1) shall not be included in the amount withdrawn. [Formula: (Appraised value of the pension account / (11 - Pension withdrawal year)) × 120/100]
④ 제3항제3호의 계산식에서 "연금수령연차"란 최초로 연금수령할 수 있는 날이 속하는 과세기간을 기산연차로 하여 그 다음 과세기간을 누적 합산한 연차를 말하며, 연금수령연차가 11년 이상인 경우에는 그 계산식을 적용하지 아니한다. 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우의 기산연차는 다음 각 호를 따른다.
(4) In the formula in paragraph (3) 3, the term "pension withdrawal year" means the year count obtained by treating the taxable period that includes the first date on which a pension withdrawal may be made as the starting year and cumulatively adding each following taxable period; where the pension withdrawal year is 11 or more, the formula shall not apply. However, in any of the following cases, the starting year shall be as follows:
1. 2013년 3월 1일 전에 가입한 연금계좌[2013년 3월 1일 전에 「근로자퇴직급여 보장법」 제2조제8호에 따른 확정급여형퇴직연금제도(이하 "확정급여형퇴직연금제도"라 한다)에 가입한 사람이 퇴직하여 퇴직소득 전액이 새로 설정된 연금계좌로 이체되는 경우를 포함한다]의 경우: 6년차
1. For a pension account subscribed to before March 1, 2013 [including where a person who joined a defined benefit retirement pension plan under Article 2 8 of the Employee Retirement Benefit Security Act (hereinafter referred to as a "defined benefit retirement pension plan") before March 1, 2013 retires and the entire retirement income is transferred to a newly opened pension account]: the sixth year;
2. 법 제44조제2항에 따라 연금계좌를 승계한 경우: 사망일 당시 피상속인의 연금수령연차
2. Where a pension account is succeeded to under Article 44 (2) of the Act: the decedent's pension withdrawal year as at the date of death.
⑤ 연금계좌에서 연금수령한도를 초과하여 인출하는 금액은 연금외수령하는 것으로 본다.
(5) Any amount withdrawn from a pension account in excess of the pension withdrawal limit shall be deemed a non-pension withdrawal.
⑥ 연금계좌 가입자가 연금수령개시 또는 연금계좌의 해지를 신청하는 경우 연금계좌취급자는 재정경제부령으로 정하는 연금수령개시 및 해지명세서를 다음 달 10일까지 관할 세무서장에게 제출하여야 한다. <개정 2015.2.3, 2025.12.30>
(6) Where a subscriber of a pension account applies for the commencement of pension withdrawals or the termination of the pension account, the pension account provider shall submit a statement of commencement of pension withdrawals and termination, prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, to the head of the competent tax office by the 10th day of the following month.
⑦ 거주자는 주택차액 또는 연금부동산 양도차액(이하 이 조에서 "주택차액등"이라 한다)을 연금계좌에 납입하려는 경우 재정경제부령으로 정하는 신청서에 다음 각 호의 서류를 첨부하여 연금계좌취급자에게 제출해야 한다. <신설 2023.2.28, 2025.2.28, 2025.12.30>
(7) A resident who intends to pay the housing difference or the pension real estate gain (hereinafter referred to as the "housing difference, etc." in this Article) into a pension account shall submit to the pension account provider an application prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, with the following documents attached:
1. 연금주택 또는 연금부동산 매매계약서
1. The sales contract for the pension house or the pension real estate;
2. 축소주택 매매계약서(축소주택을 매입한 경우만 해당한다)
2. The sales contract for the downsized house (only where a downsized house has been purchased);
3. 그 밖에 재정경제부령으로 정하는 서류
3. Other documents prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance.
⑧ 거주자가 주택차액등을 연금계좌에 납입한 후 다음 각 호의 어느 하나에 해당하게 된 경우에는 그 납입일부터 연금계좌에 납입한 금액 전액을 연금보험료로 보지 않는다. <신설 2023.2.28, 2025.2.28, 2025.6.30>
(8) Where, after paying the housing difference, etc. into a pension account, a resident comes to fall under either of the following, the entire amount paid into the pension account shall not be regarded as pension contributions from the date of payment:
1. 주택차액등을 연금계좌에 납입할 당시 제2항제1호다목 또는 라목의 요건을 충족하지 못한 사실이 확인된 경우
1. Where it is confirmed that the requirements of paragraph (2) 1 (c) or (d) were not met at the time the housing difference, etc. was paid into the pension account;
2. 주택차액을 연금계좌에 납입한 날부터 5년 이내에 거주자 또는 그 배우자가 주택을 새로 취득한 경우로서 연금주택의 양도가액에서 새로 취득한 주택의 취득가액을 뺀 금액이 연금계좌에 납입한 금액보다 작은 경우
2. Where the resident or his or her spouse newly acquires a house within five years from the date the housing difference was paid into the pension account, and the transfer value of the pension house minus the acquisition value of the newly acquired house is less than the amount paid into the pension account.
⑨ 국세청장은 주택차액등을 연금계좌에 납입한 거주자가 제8항 각 호에 해당하는지 여부를 확인한 후 그에 해당하는 사람이 있으면 그 사실을 매년 2월 말일까지 해당 연금계좌취급자에게 통보해야 하고, 연금계좌취급자는 이를 해당 거주자에게 통보해야 한다. <신설 2023.2.28, 2025.2.28>
(9) The Commissioner of the National Tax Service shall check whether residents who have paid the housing difference, etc. into a pension account fall under any subparagraph of paragraph (8) and, if any person does, shall notify the relevant pension account provider of that fact by the last day of February each year, and the pension account provider shall notify the resident concerned.
⑩ 연금계좌취급자는 제9항에 따른 통보를 받은 경우 제8항에 따라 연금보험료로 보지 않는 주택차액등 연금계좌 납입금과 그 운용실적에 따라 증가된 금액을 거주자에게 반환해야 한다. 이 경우 거주자는 그 반환 금액을 연금외수령하는 것으로 본다. <개정 2024.2.29, 2025.2.28>
(10) Upon receiving notice under paragraph (9), the pension account provider shall return to the resident the housing difference, etc. paid into the pension account that is not regarded as pension contributions under paragraph (8), together with any amount increased through its investment performance. In such cases, the resident shall be deemed to have received the returned amount as a non-pension withdrawal.
⑪ 1주택을 둘 이상의 거주자가 공동으로 소유하고 있는 경우에는 지분비율만큼 각각 1주택을 소유한 것으로 보아 제2항제1호다목ㆍ라목 및 제7항부터 제10항까지의 규정을 적용한다. 다만, 1주택을 거주자와 그 배우자가 공동으로 소유하고 있는 경우에는 함께 1주택을 소유한 것으로 보아 제2항제1호다목2) 및 같은 호 라목2)를 적용한다. <신설 2023.2.28, 2025.2.28>
(11) Where two or more residents jointly own one house, each of them shall be deemed to own one house in proportion to his or her share in applying paragraph (2) 1 (c) and (d) and paragraphs (7) through (10). However, where one house is jointly owned by a resident and his or her spouse, they shall be deemed to own one house together in applying paragraph (2) 1 (c) 2) and (d) 2) of the same subparagraph.
⑫ 제11항을 적용할 때 제2항제1호다목3)에 따른 기준시가는 주택의 소유 지분에도 불구하고 해당 주택 전체에 대한 기준시가를 말하며, 주택의 소유 지분을 양도하거나 취득하는 경우 같은 목 4) 및 제8항제2호에 따른 양도가액 및 취득가액은 해당 주택 전체를 기준으로 한 가액으로서 재정경제부령으로 정하는 바에 따라 계산한 가액으로 한다. <신설 2023.2.28, 2025.6.30, 2025.12.30>
(12) In applying paragraph (11), the standard market price under paragraph (2) 1 (c) 3) means the standard market price of the entire house regardless of the ownership share, and where an ownership share in a house is transferred or acquired, the transfer value and acquisition value under 4) of the same item and under paragraph (8) 2 shall be the value of the entire house, calculated as prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance.
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시행 2026.10.1 · 대통령령 · 재정경제부 소관