소득세법 시행령 제78조의3(업무용승용차 관련비용 등의 필요경비 불산입 특례)
Enforcement Decree of the Income Tax Act, Article 78-3 (Special Rules on Exclusion from Necessary Expenses of Expenses Related to Business Passenger Cars)
① 법 제33조의2제1항에서 "대통령령으로 정하는 것"이란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 승용자동차를 말한다. <개정 2025.12.30>
(1) "Those prescribed by Presidential Decree" in Article 33-2 (1) of the Act means passenger cars falling under any of the following:
1. 「부가가치세법 시행령」 제19조 각 호에 따른 업종 또는 「여신전문금융업법」 제2조제9호에 해당하는 시설대여업에서 사업상 수익을 얻기 위하여 직접 사용하는 승용자동차
1. Passenger cars used directly to earn business income in the types of business under the subparagraphs of Article 19 of the Enforcement Decree of the Value-Added Tax Act or in the facility leasing business under subparagraph 9 of Article 2 of the Specialized Credit Finance Business Act;
2. 제1호와 유사한 승용자동차로서 재정경제부령으로 정하는 승용자동차
2. Passenger cars similar to those under subparagraph 1, as prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance.
② 법 제33조의2제1항에서 "대통령령으로 정하는 비용"이란 업무용승용차에 대한 감가상각비, 임차료, 유류비, 보험료, 수선비, 자동차세, 통행료 및 금융리스부채에 대한 이자비용 등 업무용승용차의 취득ㆍ유지를 위하여 지출한 비용(이하 이 조에서 "업무용승용차 관련비용"이라 한다)을 말한다.
(2) "Expenses prescribed by Presidential Decree" in Article 33-2 (1) of the Act means expenses spent to acquire and maintain a business passenger car, such as depreciation, lease fees, fuel costs, insurance premiums, repair costs, automobile tax, tolls, and interest expenses on finance lease liabilities for the business passenger car (hereinafter referred to as "expenses related to business passenger cars" in this Article).
③ 복식부기의무자가 업무용승용차에 대하여 감가상각비를 계산할 때 제63조제1항제2호 및 제64조제1항제2호에도 불구하고 제66조제2호의 정액법을 상각방법으로 하고, 내용연수를 5년으로 하여 계산한 금액을 감가상각비로 하여 필요경비에 산입하여야 한다.
(3) When a person obligated to keep double-entry books calculates depreciation for a business passenger car, notwithstanding Articles 63 (1) 2 and 64 (1) 2, the person shall use the straight-line method under subparagraph 2 of Article 66 as the depreciation method, and shall include in necessary expenses, as depreciation, the amount calculated with a useful life of five years.
④ 법 제33조의2제1항에서 "대통령령으로 정하는 업무용 사용금액"이란 다음 각 호의 구분에 따른 금액을 말한다. <개정 2023.2.28, 2025.12.30, 2026.2.27>
(4) "Amount of business use prescribed by Presidential Decree" in Article 33-2 (1) of the Act means the amount according to the following categories:
1. 해당 과세기간의 전체 기간(임차한 승용차의 경우 해당 과세기간 중에 임차한 기간을 말한다) 동안 해당 사업자, 그 직원 등 재정경제부령으로 정하는 사람이 운전하는 경우만 보상하는 자동차보험(이하 "업무전용자동차보험"이라 한다)에 가입한 경우: 업무용승용차 관련비용에 재정경제부령으로 정하는 운행기록 등(이하 이 조에서 "운행기록등"이라 한다)에 따라 확인되는 총 주행거리 중 업무용 사용거리가 차지하는 비율(이하 이 조에서 "업무사용비율"이라 한다)을 곱한 금액(이하 이 조에서 "업무사용비율금액"이라 한다)
1. Where the business operator has taken out automobile insurance that covers only cases where the car is driven by the business operator, his or her employees, or other persons prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance (hereinafter referred to as "business-only automobile insurance") for the entire relevant taxable period (for a leased passenger car, the period of the lease during the relevant taxable period): the amount obtained by multiplying the expenses related to business passenger cars by the ratio of the distance driven for business to the total distance driven, as confirmed by the driving log, etc. prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance (hereinafter referred to as the "driving log, etc." in this Article) (that ratio hereinafter referred to as the "business-use ratio" in this Article, and that amount hereinafter referred to as the "business-use ratio amount" in this Article);
2. 업무전용자동차보험에 가입하지 않은 경우: 사업자별(공동사업장의 경우는 1사업자로 본다) 업무용승용차 수에 따른 다음 각 목의 금액
2. Where the business operator has not taken out business-only automobile insurance: the following amounts according to the number of business passenger cars per business operator (a joint business place shall be deemed one business operator):
가. 1대: 업무사용비율금액
(a) One car: the business-use ratio amount;
나. 1대 초과분: 업무사용비율금액의 100분의 0. 다만, 다음의 어느 하나에 해당하는 사업자를 제외한 사업자의 2024년 1월 1일부터 2025년 12월 31일까지 발생한 업무용승용차 관련비용에 대해서는 업무사용비율금액의 100분의 50으로 한다.
(b) Cars in excess of one: 0/100 of the business-use ratio amount. However, for expenses related to business passenger cars incurred from January 1, 2024 to December 31, 2025 by business operators other than those falling under any of the following, it shall be 50/100 of the business-use ratio amount:
1) 법 제70조의2제1항에 따른 성실신고확인대상사업자(직전 과세기간의 성실신고확인대상사업자를 말한다)
1) A business operator subject to confirmation of faithful return under Article 70-2 (1) of the Act (meaning a business operator subject to confirmation of faithful return for the immediately preceding taxable period);
2) 의료업, 수의업, 약사업 및 「부가가치세법 시행령」 제109조제2항제7호에 따른 사업을 영위하는 사람
2) A person engaged in the medical business, the veterinary business, the pharmacy business, or a business under Article 109 (2) 7 of the Enforcement Decree of the Value-Added Tax Act;
3. 해당 과세기간의 전체 기간(임차한 승용차의 경우 해당 과세기간 중에 임차한 기간을 말한다) 중 일부기간만 업무전용자동차보험에 가입한 경우: 다음 각 목의 금액
3. Where the business operator has taken out business-only automobile insurance for only part of the entire relevant taxable period (for a leased passenger car, the period of the lease during the relevant taxable period): the following amounts:
가. 1대: 업무사용비율금액
(a) One car: the business-use ratio amount;
나. 1대 초과분: 다음의 구분에 따른 금액
(b) Cars in excess of one: the amount according to the following categories:
1) 제2호나목 단서에 따른 업무용승용차 관련비용: 다음 계산식에 따라 계산한 금액
1) Expenses related to business passenger cars under the proviso to subparagraph 2 (b): the amount calculated by the following formula:
[표·그림: 원문 참고]
┌────────────────────────┐
│ │
│ A + (A × B) │
[Formula] (A + (A x B))
│──────── │
│ 2 │
/ 2
│ │
│A: 업무사용비율금액 │
A: Business-use ratio amount
│B: 해당 과세기간에 실제로 업무전용자동차보험에 │
B: Number of days actually covered by business-only automobile insurance in the relevant taxable period /
│가입한 일수 ÷ 해당 과세기간에 제1호를 적용받 │
number of days for which business-only automobile insurance must mandatorily be taken out
│기 위해 업무전용자동차보험에 의무적으로 가입 │
in the relevant taxable period to have subparagraph 1
│해야 할 일수 │
applied
└────────────────────────┘
</img>
2) 1) 외의 업무용승용차 관련비용: 다음 계산식에 따라 계산한 금액
2) Expenses related to business passenger cars other than those under 1): the amount calculated by the following formula:
[표·그림: 원문 참고]
┌──────────────────────┐
│ │
│A × B │
[Formula] A x B
│ │
│A: 업무사용비율금액 │
A: Business-use ratio amount
│B: 해당 과세기간에 실제로 업무전용자동차보험│
B: Number of days actually covered by business-only automobile insurance
│에 가입한 일수 ÷ 해당 과세기간에 제1호를 적│
in the relevant taxable period / number of days for which
│용받기 위해 업무전용자동차보험에 의무적으 │
business-only automobile insurance must mandatorily be taken out in the relevant taxable period
│로 가입해야 할 일수 │
to have subparagraph 1 applied
└──────────────────────┘
</img>
⑤ 제4항을 적용할 때 재정경제부령으로 정하는 임차승용차로서 해당 사업자, 그 직원 등 재정경제부령으로 정하는 사람을 운전자로 한정하는 임대차 특약을 체결한 경우에는 업무전용자동차보험에 가입한 것으로 본다. <개정 2026.2.27>
(5) In applying paragraph (4), where a leased passenger car prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance is subject to a special lease agreement limiting drivers to the business operator, his or her employees, or other persons prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, business-only automobile insurance shall be deemed to have been taken out.
⑥ 제4항을 적용받으려는 사업자는 업무용승용차별로 운행기록등을 작성ㆍ비치하여야 하며, 납세지 관할 세무서장이 요구할 경우 이를 즉시 제출하여야 한다. <개정 2020.2.11>
(6) A business operator who intends to have paragraph (4) applied shall prepare and keep a driving log, etc. for each business passenger car, and shall submit it immediately when the head of the tax office having jurisdiction over the place of tax payment requests it.
⑦ 제4항을 적용할 때 운행기록등을 작성ㆍ비치하지 않은 경우 해당 업무용승용차의 업무사용비율은 제4항에도 불구하고 다음 각 호의 구분에 따른 비율로 한다. <개정 2018.2.13, 2020.2.11>
(7) In applying paragraph (4), where a driving log, etc. has not been prepared and kept, the business-use ratio of the relevant business passenger car shall, notwithstanding paragraph (4), be the ratio according to the following categories:
1. 해당 과세기간의 업무용승용차 관련비용이 1천5백만원(해당 과세기간이 1년 미만이거나 과세기간 중 일부 기간 동안 보유 또는 임차한 경우에는 1천5백만원에 해당 보유기간 또는 임차기간에 해당하는 월수를 곱하고 이를 12로 나누어 산출한 금액을 말한다. 이하 이 조에서 같다) 이하인 경우: 100분의 100
1. Where the expenses related to business passenger cars for the relevant taxable period are 15 million won or less (where the relevant taxable period is less than one year or the car is owned or leased for only part of the taxable period, meaning the amount obtained by multiplying 15 million won by the number of months of the ownership or lease period and dividing by 12; the same shall apply hereinafter in this Article): 100/100;
2. 해당 과세기간의 업무용승용차 관련비용이 1천5백만원을 초과하는 경우: 1천5백만원을 업무용승용차 관련비용으로 나눈 비율
2. Where the expenses related to business passenger cars for the relevant taxable period exceed 15 million won: the ratio obtained by dividing 15 million won by the expenses related to business passenger cars.
⑧ 법 제33조의2제2항 각 호 외의 부분에서 "대통령령으로 정하는 방법"이란 다음 각 호의 구분에 따른 방법에 따라 산정된 금액을 한도로 이월하여 필요경비에 산입하는 것을 말한다. <개정 2020.2.11>
(8) "Method prescribed by Presidential Decree" in the part of Article 33-2 (2) of the Act other than its subparagraphs means carrying forward amounts and including them in necessary expenses up to the limit of the amount calculated by the method according to the following categories:
1. 업무용승용차별 감가상각비 이월액: 해당 과세기간의 다음 과세기간부터 해당 업무용승용차의 업무사용금액 중 감가상각비가 800만원에 미달하는 경우 그 미달하는 금액을 한도로 하여 필요경비로 추인한다.
1. Carried-forward depreciation for each business passenger car: from the taxable period following the relevant taxable period, where the depreciation within the business-use amount of the relevant business passenger car falls short of 8 million won, it shall be recognized as necessary expenses up to the amount of the shortfall;
2. 업무용승용차별 임차료 중 제9항에 따른 감가상각비 상당액 이월액: 해당 과세기간의 다음 과세기간부터 해당 업무용승용차의 업무사용금액 중 감가상각비 상당액이 800만원에 미달하는 경우 그 미달하는 금액을 한도로 필요경비에 산입한다.
2. Carried-forward amount equivalent to depreciation under paragraph (9) within lease fees for each business passenger car: from the taxable period following the relevant taxable period, where the amount equivalent to depreciation within the business-use amount of the relevant business passenger car falls short of 8 million won, it shall be included in necessary expenses up to the amount of the shortfall.
⑨ 법 제33조의2제2항제2호에서 "대통령령으로 정하는 감가상각비 상당액"이란 업무용승용차의 임차료 중 보험료와 자동차세 등을 제외한 금액으로서 재정경제부령으로 정하는 금액을 말한다. <개정 2020.2.11, 2025.12.30>
(9) "Amount equivalent to depreciation prescribed by Presidential Decree" in Article 33-2 (2) 2 of the Act means the amount prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, being the lease fees for a business passenger car excluding insurance premiums, automobile tax, etc.
⑩ 법 제33조의2제3항에서 "대통령령으로 정하는 이월 등의 방법"이란 해당 과세기간의 다음 과세기간부터 800만원을 균등하게 필요경비에 산입하되, 남은 금액이 800만원 미만인 과세기간에는 해당 잔액을 모두 필요경비에 산입하는 방법을 말한다. <개정 2020.2.11>
(10) "Method of carrying forward, etc. prescribed by Presidential Decree" in Article 33-2 (3) of the Act means a method of including 8 million won equally in necessary expenses from the taxable period following the relevant taxable period, and, in a taxable period where the remaining amount is less than 8 million won, including the entire remaining balance in necessary expenses.
⑪ 업무용승용차 관련비용 또는 처분손실을 필요경비에 산입한 복식부기의무자는 법 제70조에 따른 신고를 할 때 또는 법 제70조의2에 따른 성실신고확인서를 제출할 때 재정경제부령으로 정하는 업무용승용차 관련비용 등 명세서를 첨부하여 납세지 관할 세무서장에게 제출하여야 한다. <개정 2020.2.11, 2025.12.30>
(11) A person obligated to keep double-entry books who has included expenses related to business passenger cars or losses on their disposal in necessary expenses shall attach a statement of expenses related to business passenger cars, etc., as prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance, and submit it to the head of the tax office having jurisdiction over the place of tax payment when filing a return under Article 70 of the Act or submitting a confirmation of faithful return under Article 70-2 of the Act.
⑫ 업무용승용차 관련비용 등의 필요경비를 계산할 때 해당 과세기간이 1년 미만이거나 과세기간 중 일부 기간 동안 보유하거나 임차한 경우 월수의 계산은 역에 따라 계산하되, 1월 미만의 일수는 1월로 한다. <신설 2018.2.13, 2020.2.11>
(12) In calculating necessary expenses such as expenses related to business passenger cars, where the relevant taxable period is less than one year or a car is owned or leased for only part of the taxable period, the number of months shall be calculated according to the calendar, and a period of less than one month shall be counted as one month.
⑬ 제1항부터 제12항까지에서 규정한 사항 외에 업무용 사용의 범위 및 그 밖에 필요한 사항은 재정경제부령으로 정한다. <개정 2018.2.13, 2020.2.11, 2025.12.30>
(13) Except as provided in paragraphs (1) through (12), the scope of business use and other necessary matters shall be prescribed by Ordinance of the Ministry of Economy and Finance.
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시행 2026.10.1 · 대통령령 · 재정경제부 소관